Появились четкие правила проверок по статье 54.1 НК
Налоговая служба установила критерии, по которым все инспекторы страны станут оценивать деятельность и сделки плательщиков:
- реальность операции;
- исполнение обязательства надлежащим лицом;
- действительный экономический смысл операции;
- наличие деловой цели.
Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается вовсе. А реальные будут оценивать по трем оставшимся критериям.
Что касается возможности уменьшить налоговую обязанность при «порочном контрагенте», то есть лице, которое не могло исполнить договор, инспекторам предписано выяснить, виноват ли сам плательщик. Имели ли его действия противоправный характер. Если документы от имени контрагента подписаны неустановленными лицами или номиналами, отрицающими свое участие в деятельности фирмы, — это само по себе ничего не доказывает.
Чиновники должны будут установить — знал ли плательщик «об обстоятельствах, характеризующих контрагента как техническую компанию, и об исполнении обязательства иным лицом». Такое знание докажет, например, переписка или переговоры между плательщиком и фактическим исполнителем о согласовании условий обязательства.
Как установят, кто исполнял договор. Приведены обстоятельства, которые нужно выяснить инспекции, чтобы убедиться в неисполнении договора контрагентом.
- На момент совершения сделки местонахождение фирмы-исполнителя неизвестно.
- У исполнителя не было достаточных ресурсов для выполнения обязательства (персонала, основных средств, склада, транспорта и пр.).
- Контрагент фактически не мог исполнить договор в силу времени, местонахождения ресурсов и т. д.
- Привлечение субподрядчиков ничем не подтверждено.
- Операции по счету плательщика не соответствуют характеру сделки и виду деятельности.
- Иные обстоятельства, которые говорят о нереальности деятельности, например отсутствие сайта.
Про умысел в налоговых нарушениях. Инспекторы посчитают, что вы знали о техничности контрагента и виноваты в правонарушении, если увидят:
- нестандартное поведение участников сделки, которое противоречит обычаям делового оборота (например, отсутствие доказательств согласования условий по крупной сделке);
- нетипичность документооборота, нестыковки и ошибки в документах (например, разные даты в актах, отсутствие подписей, несоответствие в накладных и счетах-фактурах данным ГТД и пр.);
- отсутствие мер, направленных на защиту нарушенного права (например, фирма не предпринимает мер по взысканию долга).
Перечисленные обстоятельства придется пояснить на допросах. Кроме того, инспекторы могут назначить осмотр, экспертизы, инвентаризацию, истребовать документы или даже изъять их. Умысел докажет круговорот денег по счетам. Если они в итоге вернутся в том или ином виде плательщику, значит, он нарушил налоговый закон умышленно. Дополнительное доказательство — согласованность действий. Об этом скажут, в частности, использование одних IP-адресов, печати и документация контрагента на территории проверяемого налогоплательщика.
Тут же в разделе про умысел ФНС говорит о праве на вычет НДС и учете расходов по налогу на прибыль. Если коротко, то при умышленном нарушении принять расходы и вычеты не дадут даже частично.